Kasus 6-2 Birch Paper Company
“Jika saya memberikan harga dibawah $480 per seribu kotak,” kata James
Brunner, manajer Divisi Thompson pada Birch Paper Company, Maka saya akan
membatalkan pesanan saya bulan lalu sehingga para agen penjualan kami berhenti
memotong penawaran mereka dan melakukan penawaran (bid) berdasarkan biaya
penuh. Selama berminggu minggu kami telah mencoba meningkatkan kualitas usaha
kami. Jika saya berhenti sekarang dan menerima pesanan ini pada harga $430 atau
$450 atau kurang dari $480, maka saya akan menutup usaha yang telah saya bangun
dengan susah payah ini. Divisi ini memang tidak dapat memberikan laba yang
memuaskan dengan memberikan penawaran sesuai dengan bid , yang sama sekali
tidak meutupi porsi yang imbang dengan biaya overhead. Jadi, biarlahnkami
mencetak laba.
Birch Paper Company merupakan perusahaan kertas berskala
menengah, yang sebagian terintegrasi, memproduksi kertas dan paperboard putih
dan kraft. Sebagian dari hasil paperboard-nya dijadikan bahan dasar kotak oleh
divisi Thompson, kemudian dicetak (print) dan diwarnai bagian luarnya.
Setiap divisi dalam perusahaan dinilai secara
independen berdasarkan laba dan tingkat pengembalian investasinya (ROI).
Karyawan-karyawan pada level puncak perusahaan percaya bahwa dalam beberapa
tahun terakhir konsep desentralisasi telah sukses dilaksanakan dan laba
perusahaan posisinya dalam persaingan meningkat.
Divisi Northern telah merancang kotak tampilan khusus
untuk salah satu jenis kertas yang diproduksi bersama dengan divisi Thompson,
karena bentuk dan warna yang tidak lazim, hal tersebut jauh dari standar yang
ditetapkan. Menurut perjanjian di antara kedua divisi tersebut, Divisi Thompson
dibiayai oleh Divisi Northern dalam mengerjakan desain dan pengembangannya.
Ketika seluruh spesifikasi telah disiapkan, maka
Divisi Northern menanyakan penawaran (bid) atas kotak tersebut dari Divisi
Thompson dan dua perusahaan dari luar. Setiap manajer divisi bebas untuk
membeli dari pemasok manapun, dan meskipun penjualan terjadi dalam perusahaan,
divisi-divisi yang ada diharapkan untuk mengacu pada harga pasar yang berlaku.
Selama periode ini, margin laba dari Divisi Thompson
sangatlah kecil. Jika Thompson menerima pesanan dari Northern, maka ia akan
membeli linerboard dan corrugating medium dari Divisi Southern. Sekitar 70%
pengeluaran Thompson sebesar $400 berasal dari biaya linerboard dan corrugating
medium. Meskipun Divisi Southern beroperasi dibawah kapasitasnya dan memiliki
persediaan lebih, ia tetap mengacu pada harga pasar, yang berarti ia tidak
terpengaruh meskipun ada kelebihan pasokan.
Divisi Northern menerima penawaran untuk kotak-kotak
tersebut sebesar $480 per ribuan unitnya dari Divisi Thompson, $430 dari West
Paper Company, dan $432 dari Eire Papers, Ltd. Eire Papers mengajukan penawaran
pembelian kepada Birch atas linerboard bagian luar desain cetakan khusus,
tetapi Birch harus membuat sendiri bagian dalam dan corrugating medium.
Biasanya cetakan bagian luar dipasok oleh Divisi Southern dengan harga $90 per
ribuan kotak, dan dicetak (print) oleh divisi Thompson seharga $30 per ribuan
unit. Dari jumlah $30 tersebut, sebesar $25 merupakan biaya pengeluaran.
Karena situasi ini sedikit berbeda, William Kenton,
manajer Divisi Northern, membahas perbedaan mencolok dari penawaran tersebut
dengan wakil presiden komersial Birch. Ia berkata kepada wakil presiden: ”kita
menjual pada pasar yang sangat kompetitif, biaya yang lebih tinggi tidak dapat
bersaing. Bagaimana kita dapat berharap pada profit dan ROI yang tinggi jika
kita harus membeli dengan harga yang lebih tinggi 10% dari yang ada di
pasaran?”
Ketika mengetahui bahwa Brunner tidak dapat
mengoperasikan Divisi Thompson pada kapasitasnya selama beberapa bulan
terakhir, wakil presiden merasa aneh jika Brunner akan menambah overhead dan
labanya sebesar 20% dari biaya. Ketika ia menanyakan hal tersebut, Brunner
bersikeras bahwa ia telah menyelesaikan pengembangan kotak, dan tidak menerima
untung atasnya, dan ia meras wajib untuk memberikan markup yang pantas atas
produksi kotak-kotak tersebut.
Wakil presiden menyelidiki lebih jauh tentang struktur
biaya dari berbagai divisi. Ia ingat suatu komentar yang dibuat oleh pengendali
pada pertemuan seminggu sebelumnya bahwa biaya variabel untuk satu divisi dapat
merupakan biaya tetap untuk perusahaan secara keseluruhan. Ia mengetahui bahwa
dengan tidak adanya perintah khusus dari manajemen puncak, maka Kenton akan
menerima tawaran yang paling rendah, dimana tawaran tersebut berasal dari West
Paper Company seharga $430. Meskipun demikian, sangat mungkin bagi pihak
manajemen untuk memerintahkan diterimanya tawaran yang lain, bila situasi
memerlkan tindakan tersebut. Dan meskipun volume transaksi yang tidak jelas
lebih kecil dari 5% dari volume setiap divisi manapun yang terlibat,
transaksi-transaksi lain akan menimbulkan permasalahan yang sama nantinya.
Beberapa anjuran untuk Birch paper company dalam kasus
penentuan harga untuk penerimaan penawaran, Divisi Northern sebaiknya menerima
tawaran dari Divisi Thompson, karena jika dikalkusi ulang Divisi Thompson
memberikan tawaran terendah, sehingga Kenton tidak harus menerima tawaran dari
West Papers. Secara makro, dari sudut pandang perusahaan, jika Kenton menerima
tawaran dari Divisi Thompson hal ini akan memberikan dorongan semangat terhadap
desentralisasi yang dilakukan perusahaan.
Sistem harga transfer pada perusahaan tidak berjalan
dengan baik karena perusahaan terlalu fokus dalam ROI dan laba masing-masing
divisi. Akan lebih baik jika ada penilaian kinerja yang berimbang, misalnya
untuk divisi yang menangani sektor yang susah untuk menghasilkan laba dinilai
dengan EVA atau menjadikannya sebagai pusat beban atau pusat investasi.
Sehingga tujuan divisi-divisi yang ada dalam perusahaan, yaitu menghasilkan
laba selaras dengan tujuan umum perusahaan dalam mencari laba. Dikhawatirkan,
masalah-masalah pencarian laba untuk masing-masing divisi berbeda dengan tujuan
umum perusahaan dalam mencari laba, contohnya untuk mengejar target laba divisi
akhirnya divisi menjual aset-aset perusahaan yang ada di dalam divisinya,
target laba divisi akan tercapai, laba akan naik, tetapi menjual aset
perusahaan tentunya akan merugikan perusahaan.
Wakil Presiden harus melakukan suatu tindakan,
terutama soal kebijakan harga transfer tersebut, ada beberapa hal dalam harga
transfer yang harus diperbaiki, sehingga permasalahan yang seperti ini tidak
terulang lagi, dan jika diperlukan manajemen puncak mengubah soal independensi
manajemen bawah dalam menerima kontrak atau penawaran.
Pertanyaan 1 : Tawaran mana yang harus diterima
oleh divisi Northern yang palingmemenuhi kepentingan Birch Paper Company?
Menurut saya, tawaran yang seharusnya diterima oleh
divisi Northern adalah divisiThompson. Dampak apabila divisi Northern menolak
divisi Thompson maka kerugian yangdihasilkan akan semakin parah. Selain itu,
biaya yang dikeluarkan apabila menerima tawarandari divisi Thompson tidak terlalu
tinggi. Perhitungannya adalah sebagai berikut
:Pengeluaran keseluruhan $ 400Bahan baku (70% X $400) $ 280
Cost
Thompson $ 120Harga
yang dikenakan Thompson adalah $480, sehingga laba dan overhead
yangdirencanakan adalah $80 ($480-$400).Sedangkan pengeluaran yang ditanggung
oleh divisi Thompson apabila menerimadari Eire Papers, Ltd
adalahPembelian dari Eire $ 432Biaya dari Southern $ 90Biaya dari divisi Thompson $ 30
Total $ 552
Saya tidak menyarankan divisi Northern untuk menerima penawaran dari WestCompany.
Alasan yang dapat saya berikan adalah walaupun biaya yang dikeluarkanmerupakan
biaya paling rendah diantara yang ditawarkan oleh pemasok, namun denganmenerima
penawaran West Company, maka divisi Thompson akan mengalami kerugian besar
dan akan ditutup. Dampak tersebut tentu saja tidak baik untuk kelangsungan
usahaBirch Paper Company.
Pertanyaan 2 : Apakah Kenton harus menerima
tawaran ini? Mengapa?
Mr Kenton seharusnya tidak menerima tawaran dari West Paper karena tidak
dalam kepentingan terbaik perusahaan, tetapi pada saat yang sama dengan
kebijakan transfer yang ada, itu benar-benar terserah dia apa yang ada di
kepentingan terbaik divisinya . Saya percaya ia harus menerima tawaran dari
Thompson karena tidak hanya akan menghasilkan biaya terendah, tetapi juga akan
mendorong membeli dari dalam perusahaan.
Pertanyaan 3 : Haruskah wakil presiden Birch
Paper Company melakukan suatutindakan?
Dalam menentukan setiap peraturan yang sudah ada di
Birch Paper Company tentusaja terdapat beberapa pertimbangan pada saat itu.
Namun, seiring perubahan permintaanyang mempengaruhi penjualan dan laba wakil
presiden Birch Paper Company harusmengambil beberapa langkah dan tindakan
sebagai jawaban atas penyesuaian perubahan- perubahan
tersebut. Beberapa langkah yang dapat diambil adalah :1.
Harga transfer
pricing tidak mengacu pada harga pasar. Sebaiknya dibandingkanantara biaya dan
harga pasar mana yang lebih rendah. Atau dapat dikatakan hargatransfer pricing
sebaiknya menggunakan metode LCNRV (Low Cost or NetRealizable Value). Dengan
menggunakan metode LCNRV maka biaya transfer pricing akan lebih rendah dan
akan menghasilkan biaya keseluruhan yang rendah dantentu saja akan
berdampak pada laba yang tinggi. Alasan lain dipilihnya LCNRVadalah bahwa
transaksi intra perusahaan menurut prinsip akuntansi tidakdiperbolehkan,
sehingga pada akhirnya biaya ini seharusnya dihapus dan agar sesuaidengan
aturan-aturan akuntansi2.
Sebaiknya, wakil
presiden Birch Paper Company juga menetapkan aturan bahwakelebihan atas
kapasitas produksi dimanfaatkan sebaik mungkin, terutama dalamusaha produksi
perusahaan. Dengan kata lain, kelebihan kapasitas produksi dapatdijual kepada
divisi di dalam perusahaan dengan harga yang rendah dan tidakmelakukan
perlombaan profit antar divisi. Menilai ROI dan profit di setiap divisisecara
independen memang baik sebagai target dan motivasi untuk setiap divisi,namun
harus diimbangi dengan mengurangi kompetisi yang merugikan di
dalam perusahaan
Pertanyaan 4 : Dalam kontroversi yang
telah dijelaskan sebelumnya, bagaimana sistemharga transfer dapat menjadi
disfungsional? Apakah permasalahan tersebutmembutuhkan adanya perubahan
kebijakan penentuan harga transfer perusahaansecara keseluruhan? Jika ya,
perubahan spesifik apakah yang Anda sarankan?
Sistem
harga transfer disfungsional karena terlalu banyak berfokus pada sektor-sektor
individu membuat keuntungan dan laba atas investasi. Hal ini harus berfokus
pada keberhasilan dan keuntungan untuk perusahaan secara keseluruhan tidak
hanya keuntungan individu.
Ya,
permasalahan tersebut membutuhkan adanya perubahan dalam kebijakan penentuan
harga transfer perusahaan secara keseluruhan. Perubahan spesifik yang saya
sarankan adalah setiap divisi idealnya harus mengestimasikan harga normal pasar
di luar dengan penyesuaian untuk biaya yang tidak terjadi di dalam perusahaan.
Bahkan ketika keputusan perolehan sumberdaya mengalami hambatan, harga pasar
merupakan harga transfer yang paling baik. Mungkin ada beberapa contoh sistem
harga transfer yang benar-benar memuaskan dalam suatu organisasi yang rumit.
Sama seperti pada banyak pilihan rancangan pengendalian manajemen, sangatlah
penting untuk mengambil tindakan-tindakan yang terbaik dari antara yang kurang
sempurna. Yang paling penting di sini adalah kesadaran akan kekurangan-kekurangan
dan kepastian bahwa prosedur administratif yang ada digunakan untuk
menghasilkan keputusan yang tepat.
0 komentar:
Posting Komentar