Featured Article
Latest Post

Selasa, 03 Juni 2014

TEORI POSITIF KEBIJAKAN AKUNTANSI DAN DISCLOSURE


v  Teori Kontrak

Teori kontrak adalah hubungan kontrak antara pemasok dan konsumen faktor-faktor produksi. Contohnya adalah saat kita membeli es krim di supermarket. Perusahaan ini sudah akan memiliki kontrak langsung atau tidak langsung dengan semua pihak penyedia sumber daya yang digunakan untuk memproduksi es krim.  Hal ini berarti bahwa suatu perhubungan kontrak karena centralize atau adanya hubungan, kontrak antara Anda sebagai konsumen dan berbagai pemasok. Dalam pengertian yang lebih umum, semua pemasok faktor-faktor produksi (tanah, tenaga kerja dan modal) secara tunggal mempunyai kontrak dengan konsumen untuk output mereka, misalnya, kontrak:

»         Mendokumentasikan syarat dan kondisi kerja para manajer oleh pemegang saham

»         Mendokumentasikan syarat dan kondisi di mana pemberi pinjaman menyediakan sumber daya keuangan

»         Kerja untuk pabrik dan pekerja lainnya

»         Untuk penyediaan barang

»         Untuk penjualan dan pengiriman barang dan jasa.

Perusahaan perlu membuat laporan keuangan karena adannya kontrak (mengenai siapa pembeli dan penjual) atau kontrak pembeli dan penjual. Laporan keuangan dari perusahaan menunjukkan bahwa perusahaan itu qualified untuk menyelesaikan pembayaran pembelian bahan yang dibeli (contoh bahan baku). Karyawan perlu meyakinkan bahwa perusahaan dapat digunakan sebagai tempat bergantung untuk mencari sumber kehidupan. Kontrak perusahaan bisa dengan investor, kreditor, konsumen, maupun pemerintah dalam memaksimalkan kemakmuran pemegang saham, yang disebut dengan hak perusahaan.

v  Teori Keagenan

Teori keagenan adalah hubungan kerjasama 2 pihak, dimana agen melakukan kegiatan prinsipalnya/ pihak yang berkepentingan. Prisipal mendelegasikan otoritas kepada agen. Masalah keagenan yang timbul adalah masalah yang merangsang agen untuk bersikap seolah-olah dia adalah pelaku pemaksimal kesejahteraan. Masalah keagenan menimbulkan biaya keganenan, yaitu pengurangan kesejahteraan yang dialami  karena perbedaan mendasar dari prinsipal dan kepentingan agen. Jensen dan Meckling membagi biaya keagenan menjadi:

»         Biaya monitoring, yaitu biaya untuk memonitoring perilaku agen.

»         Biaya bonding, yaitu biaya untuk membuat dan menyesuaikan kepentingan kedua belah pihak dalam suatu ikatan/ kontrak.

»         Hilangnya nilai residu, yaitu adanya kemungkinan agen membuat beberapa keputusan yang tidak sepenuhnya dalam untuk kepentingan prinsipal.

v  Proteksi harga dan permasalahan keagenan pemegang saham dan manajer

Harga perlindungan dalam kasus ini mengambil dua bentuk. Ketika pemilik-manajer menjual sebagian dari bunga nya di perusahaan, investor membayar saham apa yang mereka pikir saham layak. Harga diskon untuk menggabungkan sejauh yang diharapkan manajer untuk mengkonsumsi keuntungan lebih pada pekerjaan daripada kepentingan investor. Dengan demikian, harga pemilik-manajer dibayarkan untuk mengurangi saham sebagai ekspektasi pasar yang bertentangan perilaku untuk meningkatkan minat yang diinvestasi manajer misalnya mesin dan  tenaga kerja, sedangkan investasi pemegang saham adalah dana. Resiko manajer lebih kecil dibanding pemegang saham. Pemegang saham menghendaki laba sebagai miliknya, manajer ingin laba sebagai gaji dan bonusnya, sehingga diperlukan adanya kontrak untuk hak masing-masing.

v  Permasalahan keagenan pemegang saham dan kreditor

Smith dan Warner mengakui bahwa masalah keagenan utang dapat menimbulkan empat metode utama mentransfer kekayaan dari debtholders kepada pemegang saham:

»         pembayaran dividen berlebihan

»         substitusi aset

»         kurangnya investasi

»         pencairan klaim

Pemegang saham dan kreditor sama-sama memberikan dana. Pemegang saham memberi dana dalam bentuk modal. Kreditur membeli dana dalam bentuk utang, sehingga utang tersebut perlu dikembalikan suatu saat nanti. Manajer bertindak sebagai wakil pemegang saham. Kreditur memberi pinjaman kepada pemegang saham. Hak kreditur harus dipenuhi terlebih dahulu bila sudah terpenuhi baru hak pemegang saham. Jika yang dirugikan adalah pemegang saham, pembayaran deviden diselesaikan setelah membayar kewajiban kepada kreditur. Hak pemegang saham semakin berkurang bila kinerja perusahaan semakin turun.

 

v  Ex post opportunism vs ex ante efficient contracting

Ex post versus ex ante oportunisme kontrak yang efisien yaitu kontrak keagenan memberikan insentif bagi agen untuk bertindak dengan cara yang bertentangan dengan kepentingan prinsipal Bagaimanapun, fakta bahwa ada perlindungan harga berarti dalam kepentingan agen untuk kontrak untuk mengurangi biaya keagenan. Satu pendekatan adalah untuk menyatakan bahwa agen oportunistik dan berusaha untuk mentransfer kekayaan dari prinsipal karena agen menganggap bahwa perlindungan harga tidak lengkap dan bahwa setiap ex post menetap, dan perilaku disfungsional juga tidak lengkap. Ex post (setelah kontrak di tempat), agen memiliki insentif untuk mentransfer kekayaan dari prinsipal karena syarat dan renegosiasi kontrak yang ada dalam kontrak tidak mungkin sepenuhnya ‘melunasi’ atau menghilangkan manfaat yang mereka dapat memperoleh (kontrak lembaga yaitu tidak lengkap).

Ex ante, pendekatan teori keagenan berpendapat bahwa agen mengakui bahwa jika mereka mencoba untuk mentransfer kekayaan dari prinsipal, mereka akan dihukum karena bahwa aktivitas di masa depan. Artinya, akan ada pengendapan yang akhirnya menghilangkan manfaat dari perilaku oportunistik. Baris ini mengakui argumen bahwa efek reputasi akan mengurangi remunerasi yang dibayarkan kepada agen di masa depan jika mereka melakukan perilaku disfungsional. Oleh karena itu, agen akan menegosiasikan kontrak yang menyelaraskan kepentingan mereka dengan para pelaku di tingkat pertama. Bahkan jika kontrak sudah terkendala,perspektive ini disebut ‘efisien’ karena biaya keagenan minimesed dalam jangka panjang. Artinya, nilai perusahaan, nilai dari pelaku klaim, dan nilai dan agen remunerasi semua lebih besar dan lebih merata dialokasikan dari bawah perspektive oportunistik. Pendekatan ini juga disebut agen ex ante karena bertindak seakan kontrak telah dinegosiasikan di depan untuk membatasi perilaku mereka.

v  Signalling theory

Dalam perspektif ini, manajer sukarela memberikan informasi kepada investor untuk membantu pengambilan keputusan mereka. Manajer melakukan peran ini karena mereka memiliki keunggulan komparatif dalam produksi dan penyebaran informasi. Signalling theory merupakan sinyal yang baik untuk stakeholder dalam pengambilan keputusan dimasa yang akan datang. Contohnya yaitu peningkatan laba bersih dari tahun ke tahun untuk prospek dimasa yang akan datang, adanya cadangan kerugian piutang yang semakin banyak sehingga menyebabkan gangguan yaitu pendapatan berkurang.

 

v  Proses politik

Teori akuntansi positif juga model proses politik yang melibatkan hubungan antara perusahaan dan pihak lain yang berminat dalam perusahaan, seperti pemerintah, serikat buruh dan kelompok masyarakat. Seperti dalam konteks hutang dan kontrak manajemen kompensasi, akuntansi adalah penting dalam proses politik sebagai salah satu sumber informasi tentang perusahaan.Proses politik mengupayakan biaya politik seminimal mungkin. Bagaimana menyajikan informasi bagi pihak yang berkepentingan sehingga unsur politik dapat diminimalisasi.

v  Conservatism, accounting standard & agency cost

Dalam pembahasan di atas pada teori keagenan secara implisit mengasumsikan bahwa kontrak lembaga yang dibuat hanya antara pelaku dan agen dalam perusahaan. Kami pada dasarnya berbicara tentang tata kelola perusahaan internal dengan kontrak yang efisien. Artinya, dalam sebuah pasar modal yang berfungsi dengan baik dengan demokrasi pemegang saham dan perusahaan ada tingkat yang meminimalkan biaya agensi. Ini menganggap dominasi (atau kontrol) oleh para prinsipal (pemegang saham dan debtholders) dengan kehilangan sedikit sisa. Informasi yang tidak lengkap, info yang jelek dilaporkan, sedangkan yang baik tidak sehingga tidak fair.

v  Opportunistic & political cost hypotheses

Setelah model didirikan untuk kontrak dalam sebuah perusahaan dan dalam proses politik, hipotesis umum dikembangkan untuk menjelaskan pilihan akuntansi yang melibatkan transfer kekayaan dari pengembangan. Penelitian pertama dilakukan oleh Watts dan Zimmerman, yang memeriksa posisi bahwa manajer perusahaan mengambil pendapat untuk tahun 1974 FASB AS Pembahasan tentang Memorandum pada GPLA (penyesuaian akuntansi tingkat harga umum). Pengaruh GPLA adalah untuk menyajikan kembali rekening perusahaan menurut indeks inflasi umum, sehingga meningkatkan nilai aset tetapi (secara umum) melaporkan penurunan laba karena biaya penyusutan yang lebih tinggi. GPLA bisa mempengaruhi kompensasi manajemen dan kontrak utang, namun, karena pengungkapan akan tambahan, akan ada efek langsung sedikit di bawah proposal AS untuk persyaratan pelaporan baru. Oleh karena itu, proses politik dianggap memberikan insentif utama untuk adopsi posisi lobi tertentu.

Watts dan Zimmerman berpendapat bahwa, karena faktor politik, para manajer perusahaan besar memiliki insentif yang lebih besar untuk mengurangi laba yang dilaporkan. Wong mempelajari pengaruh biaya dengan menghubungkan politik dan hutang pada pilihan akuntansi untuk kredit pajak ekspor yang tersedia di Selandia Baru. Wong berpendapat bahwa cara di mana kredit pajak yang dihitung selama periode ini dipengaruhi oleh biaya politik. Kedua metode yang tersedia untuk menghitung kredit adalah:

»        metode pengurangan pajak (TRM), di mana kredit dikurangkan dari beban pajak

»        kredit-metode-penjualan (CSM), dimana pajak penghasilan ditampilkan sebagai sosok kotor karena kredit pajak ini dibagi langsung ke penjualan.

Wong menguji 3 hipotesis:

»        Perusahaan dengan tarif pajak rendah melaporkan lebih cenderung menggunakan CSM.

»        Perusahaan dengan jumlah besar kredit pajak ekspor lebih cenderung menggunakan CSM.

»        Perusahaan-perusahaan besar lebih cenderung menggunakan CSM.

Hipotesis ketiga dianggap mencerminkan hubungan antara ukuran dan profil politik. Hipotesis dua yang pertama didasarkan bahwa perusahaan dengan jumlah tinggi perdebatan kredit pajak.

v  Efficient Contracting Hypotheses

Beberapa penelitian yang dilakukan berkonsentrasi terutama pada pemilihan ‘efisiensi’ prosedur akuntansi, yaitu keputusan akuntansi yang dibuat di depan (ex ante) oleh manajemen dan pemegang klaim pada perusahaan untuk mengurangi biaya kontrak keagenan.

§  Kapitalisasi Bunga

Zimmer memberikan penjelasan teori tentang mengapa perusahaan akan mengkapitalisasi bunga daripada bebab itu untuk mengurangi biaya kontrak.  Penyebab kapitalisasi bunga ada dua, yaitu: Pertama, meskipun kapitalisasi biasanya meningkatkan penghargaan penghargaan brupa bonus bagi manager, manajemen komite kompensasi akan memungkinkan kapitalisasi bunga dan menutup pendapatan melalui kontrak biaya-tambahan. Kedua, sebuah aplikasi konsisten memanfaatkan bunga khusus proyek yang dibiayai akan menghemat waktu dalam negosiasi dengan auditor dan penyelidik biaya pelanggan. Temuan selanjutnya adalah bahwa perusahaan besar lebih cenderung untuk memanfaatkan bunga, yang tidak konsisten dengan hipotesis ukuran konvensional dan berpendapat bahwa perusahaan besar lebih mungkin untuk menarik pembiayaan proyek-spesifik.

§  Perubahan CEO

Dechow dan Sloan menguji apakah masalah horizon (disebutkan sebelumnya sehubungan dengan kontrak manajemen) akan memotivasi chief executive officer (CEO) dalam beberapa tahun terakhir untuk meningkatkan laporan kinerja laba jangka pendek, dan dengan demikian bonus mereka berasal dari potongan kembali biaya penelitian dan pengembangan. Hasilnya menunjukkan bahwa CEO tidak menghabiskan kurang pada penelitian dan pengembangan di tahun-tahun terakhir mereka di kantor. Dechow dan Sloan nampaknya mengindikasikan bahwa manajemen kontrak dapat menyeimbangkan insentif berbagi berbasis dan laba-berbasis untuk memastikan bahwa upaya untuk mentransfer kekayaan dari pemegang saham kepada manajer sebagian besar tidak efektif. Dengan demikian, akuntansi dan lain hal kontraktor dapat mengurangi biaya agen ketika insentif untuk oportunistik yang kuat.

§  Penelitian Lain

Skinner membuktikan bahwa atribut ekonomi perusahaan mempengaruhi sifat utang perusahaan dan kontrak manajemen kompensasi, dan bahwa variabel kontraktor oportunistik tradisional dikaitkan dengan pilihan kebijakan akuntansi. Dia menemukan bukti terbatas hubungan langsung antara atribut ekonomi yang mendasari dan keputusan akuntansi. Sebaliknya, Bradburry, Godfrey dan Koh menemukan bahwa keputusan akuntansi goodwill perusahaan Selandia Baru lebih berkaitan dengan atribut ekonomi perusahaan daripada variabel kontraktor tradisional, mereka atribut beberapa perbedaan antara hasil mereka dan Skinner dengan fakta bahwa akuntansi di Selandia Baru kurang dibatasi dibandingkan di Amerika Serikat, sehingga banyak oportunistik bagi para manajer untuk mengadopsi kebijakan-kebijakan yang mencerminkan posisi ekonomi perusahaan.

_Rangkuman Materi Teori Akuntansi Godfrey_

BEBAN (EXPENSES)


v  Definisi Beban (Expenses)

Beban (expenses) adalah penurunan nilai perusahaan. Dalam kerangka paragraph 70 beban (expenses) didefinisikan sebagai penurunan manfaat ekonomi selama suatu periode akuntansi dalam bentuk arus keluar atau berkurangnya aset atau terjadinya kewajiban yang mengakibatkan penurunan ekuitas yang tidak terkait pembagian kepada penanam modal.

Beban juga dapat berarti kerugian, karena kerugian mungkin saja timbul dari aktivitas normal perusahaan. Akantetapi, kerugian bisa saja juga muncul bukan dari kegiatan normal perusahaan. Kerangka paragraph 79 menyatakan bahwa menyatakan bahwa kerugian mewakili penurunan manfaat ekonomi dan karena itu tidak berbeda dari beban lainnya. Oleh karena itu, tidak dianggap sebagai elemen yang terpisah.

v  Perubahan dalam asset dan liabilitas

Beban terkait dengan perubahan aset dan kewajiban. Hal ini terjadi karena  peningkatan nilai kewajiban atau penurunan nilai aset adalah hasil dari konsumsi barang dan jasa (kegiatan fisik) dalam operasi bisnis. Pada kenyataannya, peristiwa moneter peningkatan kewajiban dan penurunan aset sulit untuk diamati. Definisi biaya operasional adalah konsep arus fisik yang akan dilakukan oleh entitas, sehingga definisi kerangka mengacu pada arus keluar atau penggunaan aset atau terjadinya kewajiban.

v  Beban (expenses) dan Biaya (cost)

Beban (expenses) merupakan biaya perusahaan akibat menggunakan layanan. Jika tidak ada biaya (cost), maka tidak ada expenses (beban). Sebagai contoh, Nilai wajar mesin menunjukkan biaya kesempatan untuk menjaga dan menggunakan aset. Oleh karena itu, akan tepat untuk mencatat beban penyusutan berdasarkan alokasi dari nilai wajar mesin setiap periode, karena akan menunjukkan biaya kesempatan untuk menggunakan aset selama periode tersebut. Dengan kata lain, beban (expense) adalah expired biaya (cost) baik secara langsung atau tidak langsung pada suatu periode fiskal tertentu dari arus barang atau jasa ke pasar dan operasi terkait.

v  Pengakuan Beban (Expenses)

Terdapat dua kriteria pengakuan beban pada paragraph 83 antara lain :

§   Besar kemungkinan bahwa manfaat ekonomi masa depan berkenaan dengan aset tersebut akan mengalir ke atau dari entitas. Berarti hal itu harus merupakan kemungkinan bahwa arus keluar manfaat ekonomi masa depan terjadi. Pada  paragraf 85 dijelaskan bahwa penilaian dari tingkat ketidakpastian melekat pada aliran manfaat ekonomi masa depan harus dibuat atas dasar bukti yang tersedia pada saat laporan keuangan disusun. Untuk itu penilaian harus Prudence, yakni mencakup tingkat kewaspadaan (kehati-hatian) dalam pelaksanaan penilaian yang diperlukan dalam membuat perkiraan yang diperlukan dalam kondisi ketidakpastian. Seperti aset atau pendapatan tidak berlebihan (overstate) dan kewajiban atau beban tidak kekurangan (understated).

§   Item tersebut memiliki biaya atau nilai yang dapat diukur dengan handal. Kriteria ini mensyaratkan bahwa expense (beban) dapat diukur dengan keandalan. Hal ini penting dalam perkiraan diperlukan, misalnya beban penyusutan dan penyisihan piutang ragu-ragu. Pada paragraph 94 dijelaskan bahwa beban harus diakui dalam laporan laba rugi ketika penurunan, manfaat ekonomi masa depan yang berkaitan dengan penurunan aset atau peningkatan kewajiban telah timbul dan dapat ia diukur dengan andal.

v  Pengukuran Expense

§  Alokasi Beban

Dalam pengukuran beban salah satu pendekatan yang digunakan adalah dengan mengalokasikannya keperiode yang berkaitan (konsep penandingan). Kerangka paragraf 95 menyatakan Beban diakui dalam laporan laba rugi dimana terdapat hubungan langsung antara biaya (cost) yang di buat dengan penghasilan dari item-item specific dari income. Penandingan antara biaya dan pendapatan memerlukan dasar yang tepat. Upaya mencari dasar penandingan yang tepat merupakan masalah yang sering dihadapi oleh akuntan. Dalam praktek ada tiga dasar penandingan yang umum digunakan untuk mencari hubungan antara biaya pendapatan dalam satu periode tertentu. Dasar penandingan tersebut adalah :

»        Hubungan sebab akibat (association of causes and effects), bahwa penandingan yang benar-benar tepat dapat dilakukan apabila terdapat hubungan yang rasional antara pendapatan dan biaya. Oleh karena itu pengakuan biaya harus dihubungkan dengan pendapatan dan dilaporkan dalam periode yang sama dengan periode pengakuan pendapatan.

»        Alokasi sistematik dan rasional (systematic and rational allocation), proses penandingan dimulai dengan menghubungkan beban dengan suatu segmen waktu. Setelah selesai, jumlah dari beban diasumsikan berkorelasi dengan pendapatan pada periode tersebut karena hubungan sebab akibat tidak dapat digunakan untuk setiap beban.

»        Pembebanan segera (immediate recognition), Prinsip terakhir untuk mengakui dan mengukur expense dapat dipandang sebagai salah satu yang bertanggung jawab atas segala kemungkinan lain yang tidak tercakup oleh dua prinsip pertama.

§  Kritik Terhadap Alokasi

Kritik Paton dan Littleton, melihat proses bisnis sebagai aliran biaya, aliran yang pasti berakhir di laporan laba rugi sebagai biaya kedaluwarsa.  Selain itu, Thomas berpendapat bahwa banyak dari laporan akuntan adalah sampah, karena Informasi akuntansi didasarkan terutama pada alokasi.  Akantetapi, akuntan mempertahankan metode alokasi dengan dua alasan. Salah satu argumen adalah bahwa input yang diberikan menyediakan jasa pada periode kini dan masa depan dan pola alokasi biaya mencerminkan biaya layanan yang diterima pada periode yang diberikan. Alasan lain bahwa alokasi memiliki tujuan yang baik karena pembaca laporan akuntansi, termasuk alokasi data menemukan bahwa ini sangat manfaat.

§  Mempertahankan Alokasi

Zimmerman tmenunjukkan bahwa alokasi biaya berguna sebagai alat untuk mengontrol dan memotivasi manajer. Dalam analisisnya, Zimmerman menunjukkan bahwa alokasi biaya muncul untuk mengatasi kesulitan dalam mengamati biaya tertentu yang timbul ketika tanggung jawab untuk mengambil keputusan diberikan kepada manajer dalam suatu perusahaan.

v  Tantangan Bagi Standard Setter

§  Matching

Standar secara khusus menyatakan bahwa konsep penandingan seharusnya tidak diterapkan dengan cara yang sama dengan pengakuan pos-pos dalam neraca bila tidak ada kesesuaian definisi asset dan kewajiban (paragraph 95).

§  Konservatisme

Konsep penandingan membutuhkan banyak pertimbangan tetapi sangat sulit menentukan standar kewajaran  dalam menerapkan konsep penandingan. Beberapa pihak membantah bahwa konservatisme yang mendasari kriteria probabilitas dan keandalan yang dianut oleh kerangka.

v  Isu-Isu Bagi Auditor
Auditor menghadapi isu tentang bagaimana membedakan beban dan asset, periode dimana beban diakui dan pengukuran untuk beban. Selain itu, kesulitan lain bagi auditor adalah bagaimana menaksir, seperti provisions untuk persediaan, garansi, kerugian hukum, dan konstruksi dalam pengerjaan.

_Rangkuman Materi Teori Akuntansi Godfrey_

PENDAPATAN DAN PENGAKUANNYA


v  Sifat Pendapatan

§  Definisi pendapatan

FASB mendefinisikan pendapatan sebagai berikut :

Pendapatan adalah arus masuk atau peningkatan lain dari aset suatu perusahaan atau penyelesaian kewajibannya (atau kombinasi keduanya) selama periode mulai dari saat barang diantar atau memproduksi barang, memberikan jasa, atau kegiatan lain yang mendasari operasi utama atau operasi pusat perusahaan.    

§  Pendapatan dan keuntungan

FASB membedakan antara pendapatan dan keuntungan, walaupun kedua dianggap sebagai income. Keuntungan adalah peningkatan dalam aset bersih perusahaan yang diperoleh dari transaksi yang bersifat insidental diluar transaksi utama dan dari kejadian yang berada diluar kendali perusahaan, sedangkan pendapatan berhubungan dengan operasi utama perusahaan.

§  Pendapatan Dilihat Dari Segi Perilaku

Menurut Paton dan Littleton, pendapatan bukan sekedar jumlah uang, tetapi menunjukkan hasil yang dicapai perusahaan. Pendapatan adalah ukuran pencapaian bruto perusahaan sebagai perusahaan yang berorientasi profit. Karena biaya dilihat sebagai usaha yang dilakukan perusahaan, matching antara pendapatan dan biaya menghasilkan laba, atau pencapaian bersih perusahaan.

 

v  Pengakuan Pendapatan

§  Sudut pandang historis

Pada abad ke-19 laba bagi perusahaan bisnis ditentukan berdasarkan peningkatan pada kekayaan bersih perusahaan. Professor Chatfield mengatakan bahwa hal ini dilakukan melalui kebijakan penggantian akuntansi atau melalui penilaian aset secara periodik. Pendapat mengenai peningkatan kekayaan bersih yang dianggap sebagai laba secara berkala mulai digantikan oleh pendapat bahwa pendapatan harus direalisasikan.

§  Kriteria untuk pengakuan pendapatan 

»        kemampuan nilai aset untuk diukur

»        keterjadian transaksi

»        penyelesaian hal-hal penting dalam proses mendapatkan penghasilan

v  Analisis Kriteria Pengakuan Pendapatan

§  Kemampuan Nilai Aset Untuk Diukur

Pendapatan tidak dapat dihitung jika peningkatan nilai aset tidak dapat diukur secara objektif.

Apakah aset tersebut harus likuid ? FASB menyatakan bahwa pendapatan dan keuntungan pada umumnya tidak diakui sampai direalisasikan atau dapat direalisasikan. Menurut kebanyakan pandangan menyatakan bahwa aset yang diterima haruslah likuid. Berdasarkan laporan komite American Accounting Standard alasannya adalah untuk mencegah pihak manajemen menggelapkan modal kerja perusahaan dengan membayar dividen ketika perusahaan memiliki aset likuid yang rendah, atau dengan membayar dividen untuk modal yang diinvestasikan.

Kemampuan untuk tertagih. Kemampuan untuk tertagih merupakan masalah penilaian, biasanya berdasarkan pengalaman masa lalu perusahaan. Semakin lama periode penagihan, semakin tidak pasti seluruh uang dapat kembali. Sebagai contohnya adalah penjualan real estate. AICPA menyimpulkan bahwa kepastian untuk tertagih tergantung pada jumlah investasi pembeli pada properti yang dijual. AICPA menyatakan bahwa investasi awal pembeli dan investasi berikutnya seharusnya sudah cukup untuk menunjukkan komitmennya untuk membayar properti tersebut.

Keterjadian transaksi

            Jika perusahaan terlibat dalam transaksi, apakah penjualan produk tersebut dapat dicatat sebagai pendapatan meskipun perusahaan tidak terlibat secara langsung dalam transaksi itu. Jika bukti objektif mencukupi, maka harga pasar dapat dipakai sebagai dasar pengakuan keuntungan.      

Penyelesaian Hal-Hal Penting Dalam Proses Mendapatkan Penghasilan

            Kriteria ini berfokus pada pendapat bahwa pendapatan belum didapatkan sampai perusahaan melakukan hal yang cukup untuk mendapatkanya. Oleh karena pendapat ini, maka penandatanganan kontrak dalam banyak kasus tidak menciptakan pendapatan. Pada saat sebagian besar kegiatan operasi untuk mendapatkan pendapatan telah dilakukan, maka biaya telah dapat ditentukan. Terdapat asumsi bahwa peningkatan biaya menghasilkan peningkatan nilai atau harga aset.

 

v  Dasar Penjualan Dalam Pengakuan Pendapatan

§  Penjelasan mengenai penjualan

Secara hukum, kejadian yang dianggap sebagai penjualan adalah pada saat produk dikirimkan oleh penjual kepada pembeli atau saat jasa telah diberikan.

APB menyatakan :

Pendapatan dari penjualan suatu produk diakui ....... pada tanggal penjualan, biasanya diartikan sebagai tanggal pengiriman kepada pembeli. Pendapatan dari jasa diakui ...... ketika jasa telah diberikan dan dapat ditagih.

§  Kompleksitas masalah penjualan

Kapan seharusnya perusahaan mencatat keuntungan jika barang telah dikirimkan, tetapi pembeli mempunyai hak untuk mengembalikannya ? FASB menyimpulkan dalam pernyataan 48 bahwa pendapatan harus dicatat pada saat penjualan hanya jika persyaratan berikut terpenuhi :

»        harga dari penjual tetap atau dapat ditentukan pada tanggal penjualan

»        pembeli telah membayar penjual atau diwajibkan untuk membayar kepada penjual dan kewajiban itu bukan persyaratan pada penjualan kembali produk tersebut

»        kewajiban pembeli kepada penjual tidak berubah bahkan jika barang tersebut dicuri atau rusak

»        pembeli yang berniat untuk menjual kembali barangnya telah memiliki hak ekonomi terhadapnya

»        penjual tidak diwajibkan melakukan sesuatu dimasa depan pada saat penjualan kembali berang tersebut oleh pembeli

»        jumlah pengembalian masa depan dapat diperkirakan secara rasional

jika persyaratan tersebut tidak dipenuhi, maka penjualan dicatat pada waktu hak pengembalian habis.

           

v  Pengecualian Dalam Dasar Penjualan

Terdapat beberapa situasi dimana pendapatan boleh dicatat selain pada saat penjualan. Terdapat tiga pengecualian dalam prisip pengakuan penjualan :

»        pendapatan diakui  dalam proses produksi

»        pendapatan diakui di akhir proses produksi

»        pendapatan diakui ketika kas diterima setelah penjualan dilakukan

§  Dalam proses produksi

Prosedur ini menggunakan metode persentase penyelesaian, dimana menurut ARB 45, dipakai untuk kontrak konstruksi jangka panjang. Tahap penyelesaian ditentukan oleh biaya yang dikeluarkan berdasarkan total biaya yang diperkirakan, termasuk biaya pemasaran. Pada biaya terjadi bagian pendapatan kemudian diakui.

§  Pada akhir proses produksi

Pengakuan pendapatan berdasarkan pada akhir proses jika produksi pada keadaan kritis, dan penjualan selanjutnya hanya merupakan transaksi rutin. Situasi seperti ini hanya muncul jika permintaan terhadap hasil produksi dapat dipastikan. Dalam ARB 43 persyaratan untuk menetapkan hal ini disebut dengan “dapat dipasarkan secara cepat pada harga yang diberikan”.            

§  Kas diterima setelah penjualan

Metode installment dan metode cost recovery digunakan dalam prinsip ketiga ini. Kas yang diterima adalah pendapatan. Pada metode installment harga pokok barang dialokasikan dengan rasio, kas yang diperoleh dalam periode tersebut dibagi total harga jual (total kas yang diharapkan). Dalam metode cost recovery, jumlah biaya sama dengan pendapatan diakui sampai seluruh biaya tertutupi; oleh karenanya tambahan kas yang diterima dianggap sebagai pendapatan.

 

v Penjualan Jasa

Divisi standar akuntansi AICPA memberikan beberapa prinsip pengakuan pendapatan untuk penjualan jasa :

§  jika pelayanan terdiri atas pelaksanaan suatu kegiatan tunggal, pendapatan harus diakui pada saat kegiatan itu dilakukan.

§  jika pelayanan terdiri dari pelaksanaan lebih dari satu kegiatan,. Pendapatan biasnya diakui berdasarkan dasar proporsionalitas

§  jika pelayanan dilakukan lebih dari satu kegiatan tunggal, pendapatan harus diakui pada saat pelayanan diselesaikan. Yang dikhususkan dalam persyaratan berikut :

»        proporsi jasa yang diberikan pada kegitan terakhir sangat penting dalam hubungannya dengan transaksi secara keseluruhan dimana pelayanan tidak dapat dianggap telah terjadi sampai kegiatan terakhir dilaksanakan.

»        Jasa disediakan dalam jumlah kegitan yang tidak dapat ditentukan dalam periode yang tidak dapat ditentukan dan tidak ada cara yang rasional untuk menentukan tingkat dimana pelayanan telah dilakukan.

§  jika terdapat tingkat ketidakpastian yang signifikan disekitar penagihan pendapatan jasa, pendapatan tidak boleh dicatat sampai pendapatan tersebut tertagih
 
v  Alternatif Terhadap Cara Pandang Tradisional
Cara pandang tradisional terhadap pengakuan pendapatan terfokus pada perlunya bukti objektif untuk mendukung setiap jumlah yang muncul dari kegiatan mencari laba, yaitu penekanan terhadap kehandalan informasi. Cara pandang tradisional masih digunakan untuk sebagian teori pengakuan pendapatan yang berkembang sekarang. Profesor Myers menyatakan bahwa kita dapat menggunakan kejadian atau keputusan kritis sebagai saat untuk mencatat pendapatan. dalam kebanyakan kasus, kriteria kejadian atau keputusan kritis akan menuju ke titik yang sama seperti pada kriteria tradisional.

_Rangkuman Materi Teori Akuntansi Godfrey_

Popular Posts